Расчеты в рублях по курсу цб рф. Защита от валютных рисков в договорных отношениях Что оплата осуществляется в рублях

Вопрос учета курсовой разницы является весьма распространенным при заключении контрактов. В первую очередь это актуально для сделок, связанных с поднесением одной из сторон затрат в иностранной валюте.

В подобных ситуациях крупные компании используют различные системы хеджирования (страхования) валютных рисков, в том числе посредством использования различных инструментов финансового рынка, таких как форварды, опционные контракты и фьючерсы.

Тем не менее, для многих предпринимателей более простым и понятным остается регулярный пересмотр стоимости товаров (услуг), включая изменение цен в рамках уже заключенных контрактов.

В соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации (ст. 140 ГК РФ) рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке. Также статьей 317 ГК РФ предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом указывается, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев прямо указанных в данном законе.

Таким образом, если обе стороны договора (соглашения) являются валютными резидентами Российской Федерации и правоотношения указанных сторон не подпадают по признаки, указанные в п.1 ст. 9 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», стороны не вправе использовать иностранную валюту в качестве платежного средства.

Если вам необходимо определить цену договора в иностранной валюте либо в условных единицах, то вы имеете на это полное право при условии корректного определяя порядка расчетов. Мы рекомендуем использовать следующую формулировку в договорах: «Цена товара/работы/услуги устанавливается Сторонами равной рублевому эквиваленту ______,___ Долларов США/ЕВРО/другой иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату платежа/дату составления акта приема-передачи/иную дату по усмотрению сторон».

Также возможно указать следующую формулировку: «Цена товара/работы/услуги составляет ______,___ Долларов США/ЕВРО/другой иностранной валюты и подлежит оплате в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату платежа/дату составления акта приема-передачи/иную дату по усмотрению сторон».

Отдельно остановимся на случаях, когда окончательная цена товаров (услуг) не может быть полностью исчислена в иностранной валюте и содержит в себе несколько составных частей. Как, например, в случае, когда вы заказываете кухонную столешницу, изготавливаемую в России, но из импортного материала, либо аналогичные случаи.

При такой ситуации мы рекомендуем определить в договоре (соглашении) как механизм ценообразования, так и заранее зафиксировать применяемый курс иностранной валюты. Например, таким образом: «Продавец обязуется изготовить товар, по качественным и количественным характеристикам соответствующий приложению № ___ к настоящему договору, являющемуся его неотъемлемой частью (далее – Техническое задание) из импортного материала ___________________, производства ______________________, приобретаемого по цене ______ ЕВРО/Долларов США за 1 (один) ____________, имеющий габаритные размеры _________, вес ______, в количестве _______ штук /погонных метров / других единиц измерения, а Покупатель обязуется оплатить указанный в настоящем пункте материал в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату заключения настоящего договора / определенную дату / дату приобретения материала / иные даты, определённые сторонами и работу Продавца исходя из утвержденной Сторонами Сметы, являющейся неотъемлемой частью настоящего договора (Приложение № ___ к Договору).»

Евгения Курах,

В гражданском кодексе РФ в статье 317 четко предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях, использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных ФЗ «О валютном регулировании и валютном ко» или в установленном им порядке.

Что это означает?

А означает это то, что в России не допустимы расчеты в долларах, евро и иных иностранной валюте, даже если товар, например, для продажи в России российским поставщиком приобретается за границей в условных единицах. В России между российскими компаниями, и между российскими компаниями и потребителями расчеты возможны только в рублях.

Как быть предпринимателям, как себя обезопасить от резких скачков долларов, если, например, продаваемая продукция зависит от курса доллара?

Здесь можно рассмотреть два варианта:

1. когда, например, при формировании цены товара, производимого в России, участвует сырье, закупаемое за рубежом,
2. когда сам товар производится и приобретается в условных единицах за границей для дальнейшей продажи в России.

В первом случае:

В силу пункта 3 статьи 485 гражданского кодекса РФ стоимость товара может быть изменена в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара, к которым относится себестоимость, затраты и другие аналогичные показатели.

Поэтому на основании прямого указания закона в договоре можно закрепить следующее:

«п.2. В случае увеличения себестоимости товара из-за изменений условий его производства поставщик имеет право увеличить конечную стоимость товара. Стороны договорились считать изменением условий производства товара увеличение курса доллара США к рублю с момента поставки до момента оплаты товара свыше 5%. Официальным курсом валют считается курс Центрального Банка Российской Федерации.

п.3. при возникновении условий, оговоренных в пункте 2 договора, стороны договорились рассчитывать стоимость товара, исходя из цены товара на момент поставки в рублях, увеличенной эквивалентно процентному росту курса доллара США по отношению к рублю на момент оплаты товара».

Так, Арбитражный суд Центрального округа признал правомерными действия поставщика, воспользовавшегося своим правом на увеличение цены товара в связи с ростом курса доллара США по отношению к рублю (Постановление от 19 апреля 2017 г. по делу N А14-5337/2016).

Во втором случае:

В денежном обязательстве можно предусмотреть, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (долларах США, евро и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

А в договоре, например, можно использовать следующую формулировку:

«Стоимость 1 тонны кварца Q -0,4+0,2 (далее – товар) составляет 315.5 долларов США, в том числе НДС. Товар подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной 315.5 долларов США по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на день платежа» (пункт взят из действующего договора одного из крупных игроков рынка РФ, изменены только цены).

• Договор поставки товара: нюансы заключения и расторжения

Борис Порватов,

генеральный директор «Юридической компании ""Грифон""»

Суды скептически относятся к такому доказательству неисполнения условий договора как «резкий скачек курса валют». Бывали случаи, когда судьи аргументировали свои выводы тем, что «сторона сделки должна была осознавать риск роста валюты и соответствующие негативные последствия для исполнения обязательств, так как кризис национальной валюты в Российский экономике наблюдался ранее в 1998 и 2008 годах».

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте по курсу ЦБ даже не желательно, а обязательно закреплять следующее условие: «Оплата Товара производится Покупателем в рублях по курсу ЦБ РФ рубля к Евро на день выставления счета или путем внесения денежных средств в кассу Продавца по курсу ЦБ РФ рубля к евро на день оплаты.

При изменении курса рубля к евро, устанавливаемого ЦБ РФ, более чем на 3% (три процента) между курсом ЦБ РФ рубля к евро на дату выставления счета на оплату и курсом ЦБ РФ рубля к евро на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу (в случае наличного расчета) Продавца последний имеет право изменить цену Товара пропорционально изменению данного валютного курса ЦБ РФ. При этом Покупатель обязуется оплатить разницу в ценах в 3-дневный срок с даты получения соответствующего счета Продавца».

Как не растерять клиентов, повышая цены

Если решите повысить цены на товар, сразу столкнетесь с сопротивлением сотрудников и заказчиков. Менеджеры испугаются дополнительной работы с клиентами, а покупатели начнут шантажировать любимой фразой «Уйду к другому поставщику».

Чтобы не вызвать негатива в отделе продаж и среди клиентов, используйте специальные техники.

Узнайте о них из статьи электронного журнала «Коммерческий директор».

Наша организация закупает материалы у российского поставщика. Договор составлен в евро, оплата проходит в рублях по официальному курсу Банка России на день оплаты. Счета на оплату поставщик также выставляет в евро, а отгрузочные документы (их дата совпадает с датой счетов на оплату) – в рублях по официальному курсу Банка России на день выставления. Оплата по договору производится в два этапа: 60% суммы в евро уплачивается на пятый день после оприходования, остальные 40% - на двадцатый день. Возникают ли у нас курсовые разницы? Как их нужно отражать в бухгалтерском и налоговом учете? Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы».

В данной ситуации у вас будут значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку в бухгалтерском учете доходы и расходы в виде курсовых разниц отражаются, а в налоговом учете в целях применения УСН их просто не будет.

В налоговом учете в целях применения УСН не производится переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ. Доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Причем в силу п. 3 ст. 346.18 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату осуществления расходов.

Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретаемых материалов будет определяться исходя из оплаченных рублевых сумм.

Теперь что касается порядка отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете. Отметим, что в рассматриваемой ситуации оплата за материалы производится после их принятия к бухгалтерскому учету.

Учитывая положения п. 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», материалы должны приниматься к бухгалтерскому учету в рублевой сумме, указанной в отгрузочных документах поставщика (например, в товарных накладных). Исходя из п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, кредиторская задолженность по оплате, которая в договоре и счетах определена в евро, должна отражаться на ту же рублевую сумму.

После такого первичного отражения стоимость материалов в бухгалтерском учете уже не будет пересчитывается в связи с изменениями курса Центрального банка РФ (п. 10 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 7, 8 ПБУ 3/2006 суммы кредиторской задолженности по оприходованным материалам нужно пересчитывать по курсу Центрального банка РФ:

На дату ее погашения. При частичном погашении задолженности пересчет происходит только в отношении погашаемой части;

На отчетную дату (конец месяца), если на эту дату задолженность еще не полностью погашена.

Если на дату пересчета задолженности курс отличается от курса на дату возникновения задолженности, то образующаяся курсовая разница относится на прочие доходы или расходы (п. 11, 13 ПБУ 3/2006).

Соответственно, в бухгалтерском учете должны быть оформлены, в частности, следующие проводки:

1) на дату оприходования материалов:

Дебет 10 Кредит 60

Приняты к учету приобретенные материалы (в рублевой сумме, указанной в отгрузочных документах, которая фактически равна сумме в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оприходования);

2) на дату частичной оплаты:

Дебет 60 Кредит 51

Произведена частичная оплата за материалы. Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату х 60% х курс евро, установленный ЦБ РФ на дату частичной оплаты.

В отношении оплаченной части кредиторской задолженности на дату частичной оплаты отражается курсовая разница. Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату х 60% х (курс евро на дату оприходования – курс евро на дату частичной оплаты).

Соответственно, курсовая разница будет отрицательная, если курс евро по сравнению с датой оприходования вырос, и положительная, если курс евро упал:

Дебет 91-2 Кредит 60

Отражен прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы в связи с ростом курса евро;

Дебет 60 Кредит 91-1

Отражен прочий доход в виде положительной курсовой разницы в связи с падением курса евро;

3) на отчетную дату (то есть на последнее число календарного месяца), в случае, если полного погашения задолженности еще не было, также отражается курсовая разница (делается одна из приведенных выше проводок в зависимости от знака курсовой разницы). Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату x 40% х (курс евро на дату оприходования – курс евро на отчетную дату);

4) на дату окончательного погашения задолженности:

Дебет 60 Кредит 51

Произведена окончательная оплата за материалы. Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату х 40% х курс евро, установленный ЦБ РФ на дату окончательной оплаты.

В отношении оставшейся части кредиторской задолженности на дату окончательной оплаты отражается курсовая разница одной из вышеуказанных проводок в зависимости от знака разницы. Ее сумма определяется так:

Сумма в евро из счета на оплату х 40% х [курс евро на дату оприходования (если частичная и окончательная оплата приходятся на один месяц) или на предшествующую отчетную дату – курс евро на дату окончательной уплаты].

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п. 21 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности вам, в частности, нужно раскрыть:

Величины курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;

Официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату.

Договором предусмотрена отсрочка платежа. Можно ли в договор включить такое условие о цене: «Цена устанавливается в условных единицах(у.е.). Покупатель производит оплату товара по курсу установленному настоящим договором на день оплаты, в зависимости от официального курса Доллара США установленного ЦБ РФ по отношению к российскому рублю. Стороны устанавливают следующий курс для условных единиц по настоящему договору:1 у.е. = 60 рублей(при курсе ЦБ РФ 57 руб.50 коп — 62 руб. 50 коп. за доллар) — цена товара 62 условных единицы.1 у.е. = 65 рублей(при курсе ЦБ РФ 62 руб.50 коп — 67 руб. 50 коп. за доллар) цена товара 60 условных единиц. Оплата производиться Покупателем в рублях по курсу настоящего договора на день оплаты. В счет-фактуре и иных первичных документах Поставщик указывает цену в рублях по курсу ЦБ на день отгрузки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК Р. Ф. Если такое условие допустимо, каков порядок бухгалтерского и налогового учета у Поставщика?

Ответ

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 14

Одним из существенных условий договора купли-продажи является порядок расчетов между сторонами, в частности установление цены товара.

Маркетинговая политика поставщика может предусматривать установление продажных цен в условных единицах - у. е. Национальное законодательство этого не запрещает. Вот что говорится в ст. 317 ГК РФ: денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1); в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.) (п. 2). В таком случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа. При этом стороны вправе установить в соглашении собственный курс пересчета иностранной валюты (у. е.) в рубли или порядок определения такого курса (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70).

Рассмотрим ситуации, когда расчеты по договору купли-продажи ведутся в у. е. на условиях постоплаты (сначала отгрузка, потом оплата). Очевидно, что курсы у. е. на дату реализации товара и дату поступления денежных средств не совпадают. Как отразить эту разницу в бухгалтерском и налоговом учете? Как правильно оформить счета-фактуры и книгу покупок (продаж)? Об этом читайте в нашей статье.

Оформляем первичные документы

Согласно Закону о бухучете <1> бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - рублях (п. 1 ст. 8) на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 9).

<1> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При этом первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Все реквизиты мы перечислять не будем, отметим только, что пп. "д" данной нормы относит к ним "измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении".

Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная (форма N ТОРГ-12). В этой форме четко прописано, что в графах 11, 12, 14, 15, где указываются цена товара, НДС и общая сумма по тому или иному товару, содержатся измерители в рублях. Потому поставщик товара, стоимость которого выражена в у. е., заполняя этот документ, должен указать ее в рублях.

Обратите внимание! В унифицированные формы первичной учетной документации организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации <2> в данные формы (кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты унифицированных форм остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

<2> Утвержден Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учетной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк (в том числе свободных) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Таким образом, в накладную по форме N ТОРГ-12 можно внести, к примеру, графы 11а - "Цена, у. е.", 12а - "Сумма без учета НДС, у. е." и т.д.

Или, как вариант, не трогать графы, а добавить итоговую строчку в условных единицах. Главное - помнить: то, что уже утверждено, трогать нельзя, а свое добавить - пожалуйста.

Определимся с разницами

Итак, если стороны договорились рассчитывать стоимость в у. е. на условиях постоплаты, то в договоре обязательно должно быть прописано, на какую дату ведется пересчет в рубли. Если цена определяется по курсу у. е. на дату отгрузки , то в момент оплаты товара у сторон договора нет необходимости пересчитывать сумму задолженности. В данном случае покупатель перечисляет сумму в рублях, которая уже исчислена по курсу у. е. на дату отгрузки. В связи с этим разницы между стоимостью отгрузки и оплатой не возникает.

Иное дело, если цена определяется по курсу у. е. на дату оплаты . В таком случае каждой из сторон необходимо произвести перерасчет обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. При этом между стоимостью отгруженного товара и суммой поступившей оплаты возникает разница в связи с изменением курса у. е. на дату оплаты по отношению к курсу на дату отгрузки товара. Разберемся, что это за разница.

Итак, мы ведем речь о расчетах внутри страны между российскими организациями. Обязательство может быть "привязано" к у. е., но расчеты осуществляются только в рублях.

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке (п. 3 ст. 317 ГК РФ). Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 9 Закона о валютном регулировании <3>. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 1 этого Закона резидентами, в частности, являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.

<3> Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

В налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль дается два понятия разниц - курсовые и суммовые. Важно их четко разграничивать, ибо их учет регулируется разными нормами гл. 25 НК РФ.

Курсовая разница (положительная или отрицательная) возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Таким образом, курсовые разницы возникают там, где расчеты с контрагентами (как правило, иностранными) ведутся в иностранной валюте.

При расчетах внутри страны, если оплата производится в рублях и сумма платежа эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами, возникают суммовые разницы .

Если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, суммовые разницы образуют внереализационный доход (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационный расход (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовая разница признается доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ):

• у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Примечание. В налоговом учете суммовые разницы на отчетную дату не пересчитываются (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

В бухгалтерском учете особенности формирования информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях , устанавливает ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" <4>.

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Как следует из п. 3 данного документа, разница между рублевой оценкой актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате (или отчетную дату данного отчетного периода) и рублевой оценкой этого же актива (обязательства) на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или отчетную дату предыдущего отчетного периода) считается курсовой разницей.

В зависимости от колебаний курса (увеличения или уменьшения) курсовые разницы могут являться прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" <5>) или прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <6>).

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<6> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков) в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА), МПЗ и других активов, не перечисленных в п. 7, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

При этом датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом данной операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Подведем итог вышесказанному. В налоговом учете существует два вида разниц - суммовые и курсовые (в отличие от бухгалтерского, где все разницы являются курсовыми - и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях).

В налоговом учете суммовые разницы не пересчитываются на отчетную дату (в отличие от курсовых в бухгалтерском), поэтому если оплата и отгрузка производятся в разные отчетные периоды, то неизбежно возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <7>.

<7> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Учет у поставщика НДС

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

При этом в п. 1 ст. 154 НК РФ говорится, что налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ <8>, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

<8> В п. 1 ст. 40 НК РФ говорится, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Теперь обратимся к ст. 166 НК РФ, регулирующей порядок исчисления налога. Пунктом 4 данной статьи установлено, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы по которым, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статья 167 НК РФ устанавливает момент определения налоговой базы как наиболее раннюю из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Проанализировав перечисленные нормы, можно сделать вывод, что на момент отгрузки продавец рассчитывает налоговую базу как стоимость договора в рублях по действующему на этот день курсу. В момент поступления оплаты продавцу необходимо скорректировать налоговую базу по НДС исходя из нового курса.

В случаях, когда разница (положительная или отрицательная) возникает в том же квартале (налоговом периоде), в котором произошла отгрузка, проблем не возникает - по итогам этого периода налогоплательщик исчислит и заплатит НДС исходя из полной суммы полученной выручки.

Если же отгрузка произведена в одном квартале (определена налоговая база по НДС), а оплата - в другом (определилась договорная стоимость) (см. пример 1), то получается, что ранее рассчитанная налоговая база должна быть скорректирована. Однако каким образом это можно сделать, НК РФ не указывает, что на практике порождает многочисленные споры с налоговыми органами. Причем если поставщик увеличивает налоговую базу при возникновении положительной суммовой разницы (курс у. е. на дату оплаты вырос по сравнению с курсом на дату отгрузки, произведенной в один из предыдущих периодов), то, как правило, контролирующие органы с этим соглашаются.

Подобный подход прослеживался в письмах Минфина и ранее <9>. Удивляет другое. Финансисты не изменили мнения даже после того, как Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.02.2009 N 9181/08 признал правомерным уменьшение обществом налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц в налоговых периодах, в которых фактически получена оплата ранее оказанных услуг.

<9> См. Письма от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 19.12.2005 N 03-04-15/116.

Судьи, руководствуясь п. 1 ст. 40, ст. 41, п. 2 ст. 153, ст. 154 НК РФ, ст. 317 ГК РФ, пришли к выводу: при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы определяются на момент осуществления платежа.

Исчисленная же на дату отгрузки цена товаров (работ, услуг), указанная в счете-фактуре на основании ст. 167 НК РФ, не является стоимостью товаров (работ, услуг), которая учитывается при определении налоговой базы по НДС в силу положений п. 1 ст. 154 НК РФ.

Если договором предусмотрена оплата в у. е., то с учетом положений п. 1 ст. 154 НК РФ стоимость товаров (работ, услуг) и, следовательно, налоговая база по НДС определяются в момент поступления оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата.

Поскольку в случае, рассматриваемом в Постановлении Президиума ВАС РФ, общество учло операции в том налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка, определенная им налоговая база носила условный характер . Поэтому по итогам налогового периода, в котором поступила оплата, общество, исчислив налоговую базу по этой операции, вычло сумму уплаченного ранее НДС.

Изменение обществом налоговой базы на образовавшиеся отрицательные суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует приведенным нормам НК РФ; НДС облагается фактически полученная обществом экономическая выгода в денежной форме.

По сути, Президиум ВАС РФ разрешил пересчитывать НДС в периоде поступления денежных средств за ранее отгруженные товары (работы, услуги) с отрицательных суммовых разниц, образующихся при снижении курса у. е.

Анализ арбитражной практики показывает, что если до выхода Постановления N 9181/08 среди судей ФАС не было единого мнения по данному вопросу <10>, то сейчас они, как правило, встают на сторону налогоплательщика - см. Постановления ФАС МО от 11.03.2011 N КА-А40/714-11, ФАС СКО от 29.03.2010 по делу N А53-14397/2009, ФАС ПО от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009, ФАС СЗО от 14.01.2010 по делу N А21-9813/2008.

<10> Постановления, в которых судьи посчитали, что отрицательные разницы не уменьшают налоговую базу, - ФАС МО от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08, ФАС УО от 05.10.2006 N Ф09-8899/06-С2, ФАС ВВО от 21.12.2007 по делу N А43-6328/2007-34-140. Противоположная позиция выражена в Постановлениях ФАС МО от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08, от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07.

Пример 1 . ООО "Альфа" заключает со своими покупателями договор на поставку товара на следующих условиях:

• цена сделки определяется в условных денежных единицах. При этом 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты;
• покупатель обязуется оплатить задолженность не позднее чем через месяц после отгрузки.

2 июня 2011 г. в адрес ООО "Омега" был отгружен товар на общую сумму 236 000 у. е. (в том числе НДС - 36 000 у. е.). Денежные средства от покупателя поступили на расчетный счет ООО "Альфа" в полном объеме 4 июля 2011 г.

В учете продавца будут сделаны следующие записи:

Суммовая разница для целей исчисления налога на прибыль определяется без учета НДС, ведь в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются (см. Письмо Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85).

В нашем примере курс на дату оплаты выше, чем на дату отгрузки, следовательно, суммовая разница - положительная и будет включена в состав внереализационных доходов в размере 140 000 руб. ((236 000 - 36 000) долл. США x (27,7 - 27) руб/долл. США).

Напомним, что в бухгалтерском учете курсовая разница будет определяться на отчетную дату и на дату оплаты. На последнюю дату отчетного периода (30 июня) возникнет ОНО в размере 47 200 руб. и ОНА из-за корректировки суммы НДС, равный 7200 руб. На дату погашения дебиторской задолженности (4 июля) возникнет ОНА - 14 160 руб. и ОНО - 2160 руб.

Если бы отгрузка и оплата производились в одном отчетном периоде, суммовая разница в налоговом учете была такого же размера, как и курсовая, - в бухгалтерском, ОНО и ОНА не возникли бы.

Счет-фактура и книга продаж

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. Счет-фактура регистрируется в книге продаж согласно абз. 2 п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж <11> (далее - Правила).

<11> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Однако Правила устанавливают общий порядок формирования, регистрации и выставления счетов-фактур и не предусматривают механизм их заполнения при заключении договоров в у. е.

Например , в начале статьи мы говорили, что первичные документы на отгрузку, унифицированные формы которых утверждены Госкомстатом, должны быть обязательно заполнены в рублях. А как быть со счетами-фактурами? Распространяется ли на них данное правило или все же их можно оформить в у. е.?

Из разъяснений контролирующих органов следует, что гл. 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих оформлять счета-фактуры в у. е. (см. Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, от 07.06.2010 N 03-07-09/35). Если в счете-фактуре стоимостные показатели одного и того же наименования товара отражены и в иностранной валюте, и в рублях (в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте), то данный счет-фактура не может быть признан составленным с нарушением требований порядка, указанного в ст. 169 НК РФ (Письмо ФНС России от 08.07.2010 N ШС-37-3/6194). А вот в книге продаж счета-фактуры, в которых суммы выражены в иностранной валюте, следует регистрировать в валюте РФ (см. Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-09/25).

Пример 2 . Воспользуемся данными примера 1.

Счет-фактура может быть выписан так: "Счет-фактура N 504 от 02.06.2011".

I вариант. Графа 5 "Стоимость товаров, всего без налога" - 5 400 000 руб.; графа 8 "Сумма налога" - 972 000 руб.; графа 9 "Стоимость товаров, всего с налогом" - 6 372 000 руб.

II вариант. Графа 5 - 200 000 долл. США; графа 8 - 36 000 долл. США; графа 9 - 236 000 долл. США.

При любом варианте в книге продаж должно быть записано:

• графа 4 "Всего продаж, включая НДС" - 6 372 000 руб.;
• графа 5а "Стоимость продаж без НДС" - 5 400 000 руб.;
• графа 5б "Сумма НДС" - 972 000 руб.

К сведению. Если отгрузка и оплата производятся в одном налоговом периоде и счет-фактура составлен в у. е., то имеет смысл зарегистрировать его в книге продаж в день оплаты, пересчитав сумму в рубли, по действующему в этот день курсу. В таком случае у продавца отпадет необходимость оформлять дополнительный счет-фактуру. Полагаем, что вряд ли возможно привлечь его к ответственности за нарушение хронологического порядка записей в книге продаж, ведь налоговая база будет определена верно.

В нашем примере отгрузка и оплата произошли в разные налоговые периоды, поэтому суммовую разницу необходимо оформить.

Например , п. 19 Порядка предусмотрены составление счета-фактуры в одном экземпляре и регистрация его в книге продаж "в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров".

Пример 3 . Воспользуемся данными примера 2.

Счет-фактура может быть выписан так: "Счет-фактура N 611 от 04.07.2011".

Графа 1 "Наименование товара" - "Пересчет суммовой разницы по счету-фактуре N 504 от 02.06.2011".

Графа 5 - 140 000 руб.; графа 8 - 25 200 руб.; графа 9 - 165 200 руб.

Минусом этого варианта является выписка счета-фактуры в одном экземпляре, что лишает покупателя возможности при увеличении курса на дату оплаты увеличить сумму налогового вычета.

Поставщик может пойти и другим путем - после получения оплаты исправить первоначальный счет-фактуру. Тогда интересы покупателя будут соблюдены и он сможет принять НДС к вычету в полном объеме по исправленному счету-фактуре (см. Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-07-11/305). Здесь минусы налицо - увеличение документооборота и необходимость подачи уточненной декларации. К слову, этот вариант предлагала ФНС России в Письме от 24.08.2009 N 3-1-07/674 <12>.

<12> Отметим, что данное Письмо поступало в Минфин на согласование и налогоплательщикам не направлялось, поскольку согласовано не было (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35).

Учет у покупателя

Пример 4 . Воспользуемся данными примера 1. Напомним, что 2 июня 2011 г. в адрес ООО "Омега" (покупатель) был отгружен товар на общую сумму 236 000 у. е. (в том числе НДС - 36 000 у. е.). ООО "Омега" перечислило денежные средства в полном объеме 4 июля 2011 г.

Курс ЦБ РФ (условный): на 2 июня - 27 руб/долл. США, на 30 июня - 28 руб/долл. США, на 4 июля - 27,7 руб/долл. США.

В учете покупателя будут отражены проводки:

У налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ) на дату погашения кредиторской задолженности за полученные товары. То есть в данном случае суммовая разница возникнет в момент перечисления денежных средств продавцу - 4 июля 2011 г.

В нашем примере курс на дату платежа вырос по сравнению с датой отгрузки, возникла отрицательная курсовая разница, которая будет включена в состав внереализационных расходов в размере 140 000 руб. ((236 000 - 36 000) долл. США x (27,7 - 27) руб/долл. США).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

По мнению Минфина России, выраженному в ряде Писем (например, от 03.08.2010 N 03-07-11/336, от 07.06.2010 N 03-07-09/35), на основании вышеуказанных норм НК РФ право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов, и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в условных денежных единицах. Поэтому суммы НДС, указанные в счетах-фактурах в у. е., пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет товаров (работ, услуг). Минфин считает, что при последующей оплате товаров, приобретенных по указанным договорам, сумма налоговых вычетов не корректируется.

Применительно к нашему примеру 4 такой подход Минфина покупателю невыгоден. Получается, что сумму в размере 25 200 руб. и к вычету, и в расходы для целей исчисления налога на прибыль не примешь. А вот в случае уменьшения курса у. е. на дату оплаты по сравнению с датой отгрузки покупатель окажется в выгодной ситуации - он примет налог к вычету в большем размере, чем перечислит продавцу.

Минфин России допускает, что покупатель может скорректировать сумму налоговых вычетов, только если поставщик внесет изменения в первоначальный счет-фактуру (см. Письмо от 23.07.2010 N 03-07-11/305, где говорится, что в соответствии с действующим порядком применения НДС при внесении продавцом изменений в счет-фактуру по товарам, реализуемым в рамках вышеуказанных договоров, исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы НДС предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ).

В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Возможен и еще один вариант для покупателя (при условии, что поступивший счет-фактура оформлен в у. е.). Его суть заключается в том, что налог принимается к вычету не в периоде постановки товара на учет, а в том периоде, когда товар будет оплачен, а значит, будет известна конечная сумма налога.

Конечно, такой вариант "задержки вычета" может вызвать претензии со стороны налоговых органов, и придется отстаивать свою точку зрения в суде. К счастью, в арбитражной практике есть масса примеров, когда судьи поддерживали организации в случаях принятия НДС к вычету в более позднем периоде. При этом приводились следующие аргументы.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Однако ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета по НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) поставлены на учет. Таким образом, то обстоятельство, что организация заявила налоговый вычет, право на который возникло в одном периоде, в налоговой декларации за более поздний период, само по себе не может служить основанием для лишения ее права на применение налогового вычета (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10).

Применение налогового вычета налогоплательщиком в более позднем налоговом периоде само по себе не влечет возникновения у него недоимки по НДС, в связи с чем налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога и ему не могут быть начислены пени (Постановление ФАС ПО от 08.07.2010 по делу N А65-30455/2009).

Е.Л.Ермошина

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

При заключении контракта с российской организацией директор хочет привязать стоимость договора к курсу доллара или евро, или вообще зафиксировать курс, чтобы подстраховать себя от его колебаний. В этом случае бухгалтеру необходимо помнить, что это потребует дополнительного изучения законодательства, ведь необходимо правильно отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете и грамотно определить базу по НДС и налогу на прибыль. Ведь в некоторых случаях они будут различаться.

Итак, условиями договора может быть предусмотрено, что в качестве цены договора выступает условная денежная единица, доллар или евро, подлежащие пересчету в рубли на дату оплаты и привязанные к официальному курсу валюты либо иному закрепленному в договоре курсу. Это нам позволяет сделать пункт 2 статьи 317 ГК РФ.

Курс рубля зафиксирован в договоре

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В данном случае всё зависит от даты оплаты и даты исполнения обязательств по договору. Поэтому рассмотрим 3 варианта развития событий. Но для начала выделим основные законодательные нормы, касающиеся расчетов по НДС в условных единицах, долларах и евро.

Пункт 1 статьи 167 НК РФ и пункт 14 статьи 167 НК РФ. Определяет момент налоговой базы. Получается в нашей ситуации это наиболее ранняя из дат: получение предварительной оплаты, либо оказание услуги (отгрузки товара). При этом если моментом определения налоговой базы является дата оплаты, то на дату отгрузки, в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Пункт 4 статьи 153 НК РФ. Дает нам право считать моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки товаров, при этом при определении налоговой базы условная денежная единица пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров. При последующей оплате налоговая база корректироваться не будет, а возникающие разницы должны будут отнесены к внереализационным доходам или расходам.

Это основные законодательные нормы, на которые мы опираемся. Кроме этого, упомянем Письмо Министерства финансов от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70, которое должно использоваться в работе, и доведено до сведения налогоплательщиков и налоговых органов. Основная суть письма: полученная полная предоплата (100%) дает право не пересчитывать налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки товара.

Все остальные письма Минфина и налоговых органов, посвященные этому вопросу не содержат правовых норм и не направлены для широкого круга налогоплательщиков, поэтому использоваться в наших выводах не могут.

Используя Письмо Минфина от 06.07.2012 г. № 03-07-15/70 можно заключить, что при получении 100% предоплаты, мы можем использовать в качестве налоговой базы по НДС наш фиксированный курс, установленный договором , на дату оплаты.

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару установлен в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена 100% предоплата. На дату оплаты курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар.

Заказчик оплачивает все 100% стоимости услуги в размере 1 000 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар. Исполнитель получает на счет 54 000 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 54000*18/118=8 237 рублей. Стоимость услуги, оказанной после получения полной предоплаты меняться в целях НДС, уже не будет. Сумма НДС будет зафиксирована и на дату оказания услуги останется на уровне 8 237 рублей.

Если поступает частичная оплата, то для целей исчисления НДС необходимо использовать только официальный курс ЦБ РФ и рассчитывать НДС на дату оплаты по официальному курсу, несмотря на закрепленный в договоре фиксированный курс. В момент оказания услуги налоговая база будет определена для неоплаченной части услуги по курсу на дату оказания услуги, а заранее оплаченная часть услуги, в целях исчисления НДС, уже зафиксирована предоплатой.

Пример расчета НДС при частичной оплате

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рублей за 1 доллар. В договоре предусмотрена 50% предоплата. На дату предварительной оплаты официальный курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату оказания услуги официальный курс ЦБ РФ - 60 рублей за доллар. На дату последующей оплаты за услуги официальный курс ЦБ РФ - 62 рубля за доллар.

Заказчик оплачивает 50% стоимости услуги в размере 500 долларов по курсу 54 рубля за 1 доллар (курс, зафиксированный в договоре). Исполнитель получает на счет 54*500=27 000 рублей. Но, для целей исчисления НДС налоговая база будет исчисляться со стоимости 500 долларов умноженные на официальный курс ЦБ РФ 59 руб./долл., т.е. с суммы 29 500 рублей. С суммы предоплаты будет начислен НДС в размере 4 500 рублей.

В момент оказания услуги официальный курс доллара ЦБ составляет 60 рублей и остаток нашей неоплаченной суммы 500 долларов. Для целей исчисления НДС необходимо брать официальный курс ЦБ на дату оказания услуги , поэтому налоговая база для целей исчисления НДС составит 60*500=30 000 рублей и НДС с этой стоимости 4 576 рублей.
Заказчик будет оплачивать по фиксированному в договоре курсу, т.е. 54 рубля за доллар, и на расчетный счет поступит сумма в размере 27 000 рублей, При оплате после оказания услуги НДС не будет пересчитываться на дату оплаты 62 руб/долл., его сумма рассчитана по официальному курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги - 60 руб./долл. и составит 4576 руб.

В этом случае действует правило пункта 4 статьи 153 НК РФ. НДС будет рассчитан на дату реализации товара (оказания услуги) по официальному курсу ЦБ РФ и в дальнейшем его сумма меняться не будет.

Заключен договор на оказание услуг. Стоимость услуг составляет 1000 долларов, при этом курс рубля по отношению к доллару зафиксирован в договоре в размере 54 рубля за 1 доллар. В договоре предусмотрена постоплата. На дату оказания услуги курс ЦБ РФ составлял 59 рублей за 1 доллар. На дату последующей оплаты за услуги 62 рубля за доллар. В момент оказания услуги будет исчислен НДС с суммы 59 000 рублей в размере 9000 рублей, исходя именно из официального курса ЦБ, хотя акт в рублях будет выставлен на сумму 54 000 рублей, именно по фиксированному курсу. Данная сумма налога меняться в дальнейшем, при поступлении постоплаты, не будет.

Пункт 8 статьи 271 НК РФ. Рассчитываем доход на дату оказания услуги (отгрузки товара, выполнения работы) по курсу, указанному в договоре . Если компанией был получен аванс, то сумма выручки от реализации определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса или тому курсу, который зафиксирован в договоре, в зависимости от того, к какому курсу идет привязка в договоре.

Курс рубля в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ

Рассмотрим ситуацию, когда курс в договоре привязан к официальному курсу ЦБ РФ. В этом случае все просто: курс берется официальный ЦБ РФ на дату предоплаты в случае предоплаты, на дату отгрузки в случае постоплаты:

• при 100% предоплате НДС и налог на прибыль считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты;
• при частичной оплате НДС и налог на прибыль на предоплату считаются по курсу ЦБ РФ на дату предоплаты, НДС и налог на прибыль на постоплату - по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг);
• при постоплате - НДС и налог на прибыль на постоплату - по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

Вывод

Если цена сделки привязана к официальному курсу ЦБ, то разницы в налогооблагаемой базе по прибыли и НДС не будет.

Налогооблагаемая база по НДС и по налогу на прибыль будут отличаться в некоторых ситуациях при курсе, фиксированном в договоре:

• в случае частичной оплаты по договору
• в случае полной последующей оплаты по договору.

Получается, что акт и счет-фактура будут выставлены на разные суммы.

И еще хочется отметить, что в стандартных программах, например 1С, возможность выставления документов на разные суммы не предусмотрена, поэтому, скорее всего, придется либо вносить доработки в базу, либо корректировать и высчитывать показатели вручную.